Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/13101 Об определении доходов организацией-арендодателем, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/13101

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является одним из собственников административных зданий. Часть помещений сдает в аренду. Другие сособственники этих зданий также часть помещений сдают в аренду. Договоры с ресурсоснабжающими организациями на обеспечение административных зданий электроэнергией, отоплением, водой и т.п. заключило ООО, т.к. является собственником электрических, водопроводных и тепловых сетей в зданиях.

В договорах с арендаторами предусмотрено, что арендаторы обеспечиваются электроэнергией, отоплением, водой и т.п. на основании отдельных договоров со снабжающей организацией.

Такие договоры арендаторы заключают с ООО. В договорах указано, что ООО обеспечивает арендаторов электроэнергией, отоплением, водой и т.п., а арендаторы компенсируют эти расходы по установленным нормативными правовыми актами тарифам и в соответствии со счетами ресурсоснабжающих организаций.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доход".

Просим разъяснить: являются ли объектом налогообложения денежные средства, поступающие на счет ООО от арендаторов в счет оплаты за потребленные ресурсы (которые затем перечисляем ресурсоснабжающим организациям)? Что будет являться налоговой базой для исчисления налога по упрощенной системе налогообложения, если мы не применяем каких-либо наценок к стоимости потребленных арендаторами ресурсов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам определения доходов организацией-арендодателем, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом статья 251 Кодекса не предусматривает исключение из доходов возмещение стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающее арендодателю от арендатора.

Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем обращаем внимание, что на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин