Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/14347 Об учете расходов организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/14347

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) и имеет договор процентного займа с иностранной организацией, зарегистрированной на территории Латвии и не имеющей постоянного представительства в России, где мы выступаем как заемщик. Договор заключен в валюте РФ.

Согласно п. 3 ст. 247, ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ наша организация выступает налоговым агентом при уплате налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации в виде процентов по договору займа. Налоговая ставка согласно подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ составляет 20%.

Пример:

Иностранной организацией выставлен счет на оплату процентов согласно договору займа - 10 000 руб.

С этой суммы мы удержали и перечислили в бюджет налог на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации, - 2 000 руб. (10 000 х 20%),

Иностранной организации перечислили - 8 000 руб.

Уплаченные проценты по привлеченному займу учитываются при УСНО в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и отражаются по этой статье вместе с налогом на прибыль, сумму которого наша организация удерживает и перечисляет в бюджет.

Можно ли учесть сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога (в примере - 2 000 руб.) при расчете единого налога при УСН в составе расходов на проценты, уплаченные за предоставленные денежные средства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в отношении таких видов доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Положениями статьи 310 Кодекса предусмотрено, что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

Пунктом 1 статьи 24 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании положений Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями Кодекса.

В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, предусмотренные подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых иностранной организации, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин