Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 мая 2013 г. N 03-03-06/1/16789 Об учете суммы выплаченных подъемных в составе расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 мая 2013 г. N 03-03-06/1/16789

Вопрос: Согласно ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) и расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Общество переводит часть работников из одного обособленного подразделения в другое обособленное подразделение, расположенное в другом городе. При этом дополнительными соглашениями к трудовым договорам работников предусмотрено, что им компенсируются:

- документально подтвержденные расходы на проезд;

- расходы по обустройству на новом месте жительства в размере нескольких окладов (без документального подтверждения);

- документально подтвержденные расходы на аренду квартиры для работника и его семьи в течение определенного времени, включая аванс за аренду, либо

- расходы на аренду квартиры (без документального подтверждения) в размере нескольких окладов.

1. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль (и в каком размере) и облагаются ли НДФЛ компенсации (в денежном выражении) нижеперечисленных расходов:

- расходы на обустройство на новом месте жительства в размере нескольких окладов (документально подтвержденные лишь трудовым договором и платежным документом о выплате компенсации без предоставления документов, подтверждающих понесенные расходы);

- документально подтвержденные расходы на аренду квартиры для работника и его семьи в течение определенного времени, включая аванс за аренду либо

- расходы на аренду квартиры (документально подтвержденные лишь трудовым договором и платежным документом о выплате компенсации без предоставления документов, подтверждающих понесенные расходы) в размере нескольких окладов?

2. Относится ли компенсация стоимости аренды жилья работника, при переезде на работу в другую местность к компенсационным выплатам по обустройству, предусмотренным ст. 169 Трудового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета суммы выплаченных подъемных в составе расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в частности, расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, расходы по обустройству на новом месте жительства, производимые в связи с переездом на работу в другую местность, на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.

Суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего на работу в другую местность, и членов его семьи не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом, принимая во внимание, что для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не установлены, указанные затраты могут быть учтены в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора.

Таким образом, суммы выплаченных подъемных работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные статьей 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин