Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 мая 2013 г. N 03-11-11/17737 О размере доходов индивидуального предпринимателя, перешедшего на применение УСН на основе патента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 мая 2013 г. N 03-11-11/17737

Вопрос: Вопрос касается предпринимателей без образования юридического лица, основным видом деятельности которых является производство и реализация меховых изделий, в период с 2010 по настоящее время применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.25.1 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2009 по 31.12.2012 года, налоговым периодом для таких лиц являлся срок действия патента, даже если такой срок не совпадал с календарным годом.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.25.1, в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2012 года, налогоплательщик считался утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения в случае, если в календарном году, в котором использовался патент, его доходы превысили предел, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, действовавшей в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 года, утрата права на применение упрощенной системы налогообложения связывалась с фактом превышения доходов налогоплательщика суммы в 60 миллионов рублей итогам отчетного (налогового) периода (или меньшей суммы с учетом срока действия патента).

Таким образом, системное толкование статей 346.25.1 ч. 4 и 346.13 ч. 4.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик - обладатель патента, срок действия которого не совпадает с календарным годом, не мог превышать предел доходов именно в период действия текущего патента. При этом при приобретении нового патента, пусть даже в этом же календарном году, исчисление предельной суммы доходов начиналось заново, именно с момента начала срока действия нового патента.

Однако пункт 2.2 ст. 346.25.1 определял моментом начала подсчета сумм доходов календарный год (без указания точной даты). Буквальное толкование полного текста указанного пункта позволяет сделать вывод о том, что суммированию подлежали доходы, полученные в период действия всех патентов, приобретенных в таком (указанном) году. То есть доходы, полученные в период действия патентов, полученных в предыдущем году, суммированию не подлежали.

С какого момента и в течение какого периода предприниматель, применявший с 01.01.2010 по 31.12.2012 года упрощенную систему налогообложения, обязан был исчислять сумму дохода, с которой закон связывал утрату права на применение УСН: с момента начала и в течение календарного года или с момента начала и в течение срока действия патента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 Кодекса, независимо от количества полученных в указанном году патентов.

Таким образом, в течение календарного года независимо от количества полученных патентов размер доходов индивидуального предпринимателя, перешедшего на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должен превышать 60 млн рублей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин