Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-08-05/16336 О налогообложении иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, продающей российскому ООО долю в уставном капитале российской организации, не имеющей в составе активов недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-08-05/16336

Вопрос: Организация ООО приобретает долю в уставном капитале российской организации у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. В составе активов приобретаемой российской организации отсутствует недвижимое имущество.

Правильно ли мы понимаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ доходы иностранной организации по данной сделке не облагаются налогом на прибыль?

Распространяется ли на данную сделку положение пункта 1 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ о владении иностранной компанией долями в уставном капитале российской компании более пяти лет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, продающей российскому обществу с ограниченной ответственностью долю в уставном капитале российской организации, не имеющей в составе активов недвижимого имущества, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Однако в соответствии с пунктом 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

В связи с этим следует руководствоваться следующими нормами Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса.

При этом с учетом норм пункта 2 статьи 309 Кодекса доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от продажи имущества (за исключением указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса) обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежит.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин