Письмо Федеральной налоговой службы от 8 апреля 2013 г. N БС-4-11/6278 "О налоге на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке применения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также дополнительно представленных сведений письмом от 20.02.203 N 05-26/01297 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Произведенные заказчиком-застройщиком затраты на строительство (реконструкцию, модернизацию) портового гидротехнического сооружения, осуществленные за счет бюджетных средств, будут отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно пункту 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при выполнении условий, закрепленных в пункте 4 ПБУ 6/01, когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

Согласно пункту 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, операции по поступлению основных средств оформляются первичными учетными документами.

Формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

После завершения строительства и окончательного формирования первоначальной стоимости объект, построенный за счет средств федерального бюджета, находится в федеральной собственности.

После передачи федеральному государственному унитарному предприятию, являющемуся заказчиком-застройщиком портового гидротехнического сооружения, на праве хозяйственного ведения указанного имущества, организация может поставить данное имущество на учет в качестве основного средства после оформления первичных учетных документов.

Таким образом, постановка на баланс указанного имущества (портового гидротехнического сооружения) в качестве объекта основных средств производится с момента утверждения акта по форме N ОС-1а (N ОС-3) на указанный объект недвижимости и с этого момента объект подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 6 статьи 376 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Положение указанного пункта Кодекса не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.

Учитывая вышеизложенное, воспользоваться положениями пункта 6 статьи 376 Кодекса и уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций организация в отношении построенного (реконструированного) на бюджетные средства портового гидротехнического сооружения, сумма законченных капитальных вложений на реконструкцию которого учтена в балансовой стоимости данного объекта, организация может с даты подписания акта приемки-передачи указанного объекта на основании распоряжения органа исполнительной власти.

Что касается вопроса отнесения объектов к портовым гидротехническим сооружениям, то указанные объекты поименованы в статьях 3 и 7 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" и статье 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

С.Л. Бондарчук