Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-11-11/24000 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-11-11/24000

 

Вопрос: Являюсь индивидуальным предпринимателем.

Зарегистрирована в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика ЕНВД и УСН (Объект налогообложения "Доходы").

Единый налог на вмененный доход уплачиваю в отношении розничной торговли продовольственными товарами (продуктами питания) через магазин, площадь торгового зала которого составляет 19 (согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам).

Продукты питания реализуются через магазин как физическим, так и юридическим лицам - организациям.

Юридическим лицам продукты питания реализуются по безналичному расчету как розничным покупателям посредством заключения договоров розничной купли-продажи товаров. При покупке товаров организациями оформляется договор розничной купли-продажи в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Оплата за реализованный товар поступает на мой расчетный счет.

Следует отметить следующее:

- реализация продуктов питания осуществляется в торговом зале магазина путем выборки товара самим покупателем согласно установленным розничным ценам в соответствии с ценниками на приобретаемый товар;

- местом передачи товара является торговая площадь магазина;

- покупатели сами забирают приобретаемый товар;

- покупатели в соответствии заключенным договором розничной купли-продажи уведомлены, что приобретаемый товар в розницу не предназначен для использования его дальнейшем в предпринимательской деятельности. В связи с чем покупателями в мой адрес направлены гарантийные письма.

На основании вышеизложенного прошу дать разъяснения: относится ли к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД реализация товаров за безналичный расчет?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

К розничной торговле согласно статье 346.27 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, исходя из статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Одновременно обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Также не относится к розничной торговле предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

Поэтому, предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не может.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о применении ЕНВД в отношении розничной торговли.

В соответствии с НК РФ ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

К розничной относится торговля товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физлицам.

Так, исходя из ГК РФ, по договору розничной купли-продажи передаются товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Одновременно обращается внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. По ним в силу ГК РФ товары передаются для использования в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим реализация товаров на основании договоров поставки на уплату ЕНВД не переводится.

Также не относится к розничной торговле реализация товаров по государственным (муниципальным) контрактам. Соответственно, она не переводится на ЕНВД.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-11-11/24000


Текст письма официально опубликован не был