Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-04-05/24447 О предоставлении имущественного налогового вычета при продаже имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-04-05/24447

Вопрос: Физическое лицо, не имея статус предпринимателя, в марте 2012 г. купило промышленное оборудование (дробильные машины, экскаваторы) на заемные денежные средства кредитной организации. В апреле 2012 г. указанное физическое лицо приобрело статус индивидуального предпринимателя. Будучи индивидуальным предпринимателем, физическое лицо докупило оборудование, которое стало в предпринимательской деятельности (сдача в аренду). Таким образом, имущество частично было приобретено до получения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, частично - после.

В настоящее время оборудование продано (планируется к реализации), то есть находилось в собственности менее трех лет.

Правомерно ли применение имущественного налогового вычета в соответствии с положениями ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем в отношении реализованного строительного оборудования, частично приобретенного до получения статуса индивидуального предпринимателя, частично приобретенного после получения статуса индивидуального предпринимателя и используемого (не используемого) в предпринимательской деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом согласно абзацу четвертому данного подпункта положения приведенной нормы не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Таким образом, для целей получения данного имущественного налогового вычета определяющее значение имеет характер использования имущества.

Поскольку, как следует из письма, промышленное оборудование (дробильные машины, экскаваторы) использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, то независимо от его приобретения до получения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, его реализация относится к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин