Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-02-08/33518 О соразмерном уменьшении сумм пеней, начисленных за несвоевременную уплату авансовых платежей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-02-08/33518

Вопрос: Прошу дать разъяснение по вопросу соразмерного уменьшения пеней в соответствии с п. 2 Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

Как индивидуальный предприниматель я применяю упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), наемных работников не имею, т.е. не произвожу выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Уплачиваю страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, который за 2012 год составил 17208, 25 руб., в квартал - 4302,06 руб.

Указанные страховые взносы в фиксированном размере уплачены в полном объеме 29.06.2012 года.

По данным декларации за 2012 год сумма налога, исчисленного за налоговый период (2012 год), меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода.

Данные из декларации по УСН за 2012 год:

Авансовый платеж за 1 квартал 2012 г.	0 руб.
Авансовый платеж за 1 полугодие 2012 г.	3960 руб.
Авансовый платеж за 9 месяцев 2012 г.	5658 руб.
Сумма налога "к уменьшению" за 2012 г.	4302 руб.

Уплата налога в сумме 1356 руб. произведена 31.08.2012 года.

Прошу разъяснить: подлежат ли соразмерному уменьшению пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей? Если пени подлежат пересчету, то каков порядок их соразмерного уменьшения в данном случае?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

На основании пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) для налогоплательщиков, перешедших на применение упрощенной системы налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода авансовые платежи по налогу подлежали исчислению исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период (отчетные периоды), подлежала уменьшению указанными налогоплательщиками на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространялось на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, в том случае, если индивидуальный предприниматель не производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он вправе был уменьшить сумму налога (каждого авансового платежа по налогу) на уплаченные соответствующие страховые взносы без ограничения.

Согласно пункту 5 статьи 346.21 Кодекса ранее исчисленные суммы авансовых платежей по вышеназванному налогу засчитывались при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивался не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Кодекса, а именно: для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачивались не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 Кодекса).

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в соответствии со статьей 75 Кодекса.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" указано, что порядок исчисления указанных пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса и отражающей реальные финансовые результаты налогоплательщика.

В случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Полагаем, что указанную позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует учитывать и в случае, когда по итогу налогового периода сумма исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (исходя из фактически полученных доходов), оказалась меньше суммы авансовых платежей по этому налогу, подлежавших уплате в течение этого налогового периода.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин