Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-04-05/33799 Об уплате НДФЛ при представлении займа организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-04-05/33799

Вопрос: Физическое лицо является акционером ЗАО. Для финансирования хозяйственной деятельности Общества оно как физическое лицо берет кредит в кредитной организации (банк). В дальнейшем на основании Договора процентного займа с процентной ставкой, большей, чем процентная ставка по полученному кредиту, полученные от банка денежные средства передаются Обществу для финансирования его хозяйственной деятельности.

В 2012 году Общество выплачивает физическому лицу проценты по договору займа, но не в полном объеме. Физическое лицо на дату предоставления займа пишет в Общество письмо с просьбой не исчислять и не удерживать НДФЛ с суммы процентов по договору займа, подлежащих выплате, указывая, что сумму полученных процентов оно самостоятельно включит в налоговую базу по НДФЛ за 2012 год.

По итогам 2012 года физическое лицо получает доход в виде процентов по договору займа от Общества. Сумма процентов по кредитному договору, уплаченная за 2012 год, больше суммы полученного дохода в виде процентов по договору займа. Сумма уплаченных процентов по кредиту подтверждается Справкой из кредитной организации (банка) о размере уплаченных процентов. Таким образом, по итогам 2012 года фактический доход у физического лица полностью отсутствует.

Ставка для доходов, полученных в виде процентов от российской организации установлена п. 1 ст. 224 НК РФ и составляет 13%.

Ст. 201 НК РФ определяет порядок формирования налоговой базы для исчисления уплаты налога с полученного дохода.

Согласно ч. 3 данной статьи, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

По общему правилу, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы при получении соответствующего дохода учесть расходы, которые он понес для получения данного дохода.

В случае физического лица доход полностью отсутствует, поскольку сумма процентов по кредиту, выплаченная банку за 2012 год, больше, чем сумма процентов по договору займа, полученных от Общества.

При формировании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год налогоплательщик отразил в полученных доходах сумму процентов по договору займа, полученных от Общества, а также применил вычет на сумму, равную сумме полученных процентов по договору займа от Общества, поскольку сумма уплаченных процентов по кредитному договору была больше.

Пример:

Сумма процентов, полученных от Общества по договору займа в 2012 году, составила 1 300 000,00 рублей;

Сумма процентов, уплаченных налогоплательщиком банку по кредитному договору за 2012 год, составила 1 800 000,00 рублей.

При формировании налоговой базы при заполнении налоговой декларации налогоплательщик указал в качестве дохода:

1 300 000,00 рублей - доход по процентам от российской организации;

1 300 000,00 - вычет (расходы, связанные с получением дохода) - по факту проценты, уплаченные кредитной организации по кредитному договору.

Налоговая база равна "0,00" рублей.

Минусовой остаток в сумме 500 000,00 рублей на 2013 год не переносится.

Прав ли налогоплательщик в данном случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при представлении займа организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статьям 21 и 34.2 Кодекса письменные разъяснения предоставляются Минфином России налогоплательщикам и налоговым агентам в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Из письма следует, что физическое лицо получило кредит в банке и в свою очередь предоставило заем закрытому акционерному обществу (далее - общество), в котором оно является акционером, на условиях процентной ставки большей, чем процентная ставка по кредиту, полученному физическим лицом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В отношении указанного дохода пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

В соответствии со статьями 223 и 226 Кодекса при выплате физическому лицу дохода в виде процентов по займу обязанность по удержанию сумм исчисленного налога и его перечислению в бюджет лежит на организации-заемщике и подлежит исполнению в силу закона. Налоговый агент обязан исполнить указанные обязанности, независимо от каких-либо обращений налогоплательщика о самостоятельной уплате налога, не позднее дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 220 Кодекса в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением доходов, применяются только к доходам от продажи имущества.

В отношении процентного дохода от предоставленных налогоплательщиком займов указанный вычет не применяется.

В то же время налогоплательщик, получивший такой доход, может в установленном порядке воспользоваться стандартными и социальными налоговыми вычетами, предусмотренными статьями 218 и 219 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин