Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-03-06/1/33242 Об определении для целей налогообложения прибыли стоимости ценных бумаг, полученных в качестве распределенных дивидендов в натуральной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-03-06/1/33242

Вопрос: В рамках проведения реструктуризации группы в целях повышения эффективности корпоративного управления, достижения экономической эффективности и прозрачности деятельности за рубежом предполагается перевод ряда активов в прямое владение ООО.

В качестве одного из инструментов перевода активов планируется использовать возможность выплаты дивидендов иным имуществом (абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" N 208-ФЗ от 26.12.1995 г.), в том числе ценными бумагами.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данной статье налоговая база по операциям, связанным с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяется как разница между доходами и расходами. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

На основании изучения законодательств других стран (Швейцария, Германия) распределение дивидендов в неденежной форме для целей налогообложения рассматривается как две операции:

- распределение дивидендов (размер их при этом совпадает со стоимостью передаваемого имущества/имущественных прав, определённой по результатам проведенной независимой оценки);

- и одновременно как реализация передаваемых в качестве дивидендов имущества/имущественных прав, при этом стоимость реализации имущества/имущественных прав совпадает с размером распределяемых дивидендов.

Таким образом, в налоговом учете акционера/участника формируется стоимость приобретения имущества/имущественных прав в размере полученных дивидендов.

Применительно к рассматриваемому случаю полагаем, что, если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.

Аналогичная позиция была высказана Министерства финансов Российской Федерации, в письмах N 03-03-06/2/45 от 3 мая 2012 г. и N 03-03-06/2/7 от 31 января 2012 г., согласно которой при получении организацией ценных бумаг в качестве причитающихся ей дивидендов ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, для целей определения налоговой базы в соответствии со ст. 280 Налогового кодекса РФ, в случае последующей реализации акций иностранной компании, полученных ООО в качестве дивидендов от другой иностранной компании, ценой приобретения таких акций будет являться сумма дивидендов, определенная общим собранием акционеров (либо единственным участником) при распределении прибыли этой другой иностранной компании, и подлежащая выплате в пользу ООО.

Просим подтвердить позицию ООО по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу об определении для целей налогообложения прибыли стоимости ценных бумаг, полученных в качестве распределенных дивидендов в натуральной форме, сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, в частности, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В случае если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг, по мнению Департамента, является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин