Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/193 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/193

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок применения подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации. Статьей 575 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ) дарение между коммерческими организациями ограничено - не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Прямого указания на ограничение правил налогообложения, установленных подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, нормами статьи 575 ГК РФ не содержится в Налоговом кодексе. В то же время нормы ст. 575 ГК РФ запрещают дарение между коммерческими организациями в размере, превышающем 5 МРОТ безусловно, независимо от норм налогового законодательства. Незначительность разрешенного размера подарков между коммерческими организациями лишает положения подп. 11 п. 1 ст. 251 какого-либо экономического смысла. Представляется, что законодателем при формулировании правил исчисления налога на прибыль придавалось иное экономическое значение нормам ст. 251 НК РФ.

Еще одна проблема применения этой нормы. Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Дивиденды подлежат налогообложению по ставке 6% у источника выплаты на основание ст. ст. 275, 284 НК РФ.

В ситуации, когда общество, являясь единственным учредителем, получает от дочерней организации денежные средства (имущество) безвозмездно на развитие производства или другие общие цели, возникает доход, который невозможно однозначно оценить для целей налогообложения. С одной стороны, такое имущество на основание п. 1 ст. 43, ст. 275, 284 НК РФ подлежит налогообложению как дивиденды, с другой - не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основание подп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.

Неясности, неточности законодательства по этому вопросу лишают практического значения для налогоплательщиков нормы ст. 251 об исключении из налогооблагаемых доходов безвозмездно полученных средств (имущества) от дочерних обществ. В связи с этим просим пояснить освобождение от налогообложения каких хозяйственных операций и в каких размерах определяется подп. 11 п. 1 ст. 251 HK РФ? Например, может ли открытое акционерное общество не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные безвозмездно от дочерних обществ, доля его участия в которых более 50%, в размере, превышающем 5 МРОТ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Абзацем третьим подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Согласно пункту 4 статьи 6 вышеназванного Закона общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций первого общества.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных российским акционерным обществом безвозмездно от его дочерних и зависимых обществ, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. Вопрос о величине безвозмездно оказываемой помощи не является предметом регулирования главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Вместе с тем в отношениях между коммерческими организациями пунктом 4 статьи 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен запрет на дарение (безвозмездную передачу денежных средств и имущества), за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

В том случае, если подобная сделка заключена, к ней могут быть применены последствия недействительности ничтожной сделки по иску любого заинтересованного лица в течение десяти лет с момента предоставления безвозмездных денежных средств (пункт 1 статьи 181 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Кроме того, полагаем необходимым отметить, что имущество, которое получено обществом, являющимся единственным учредителем, от дочерней организации будет признаваться дивидендом для целей обложения налогом на прибыль организаций при соответствии такой передачи имущества требованиям пункта 1 статьи 43 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев