Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-11-09/34828 О применении патентной системы налогообложения и совмещения применения специальных налоговых режимов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-11-09/34828

В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам применения патентной системы налогообложения и совмещения применения специальных налоговых режимов сообщает следующее.

По вопросу N 1. Согласно пункту 2 статьи 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса. Подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения. Несвоевременная подача (неподача) налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 статьи 346.45 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, такой предприниматель за налоговый период, в котором им применялась патентная система налогообложения (с даты начала действия патента до даты, указанной им в заявлении об утрате права на применение данного специального налогового режима), обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса.

По вопросу N 2. Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание в отношении вида предпринимательской деятельности, по которому он утратил право на применение патентной системы налогообложения, перейти на уплату единого налога на вмененный доход, должен в соответствии со статьей 346.28 Кодекса в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. При этом датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход является дата начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога (пункт 3 статьи 346.28 Кодекса).

Таким образом, в том случае, если датой начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является дата, следующая за датой, указанной им в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения, то обязанность уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения у данного налогоплательщика возникает только за период, в котором он применял патентную систему налогообложения. В рассматриваемом случае после прекращения применения патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель на основании заявления, поданного в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса, становится плательщиком единого налога на вмененный доход.

Директор Департамента

И.B. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу НК РФ предприниматели добровольно переходят на ПСН или возвращаются к иным режимам налогообложения в установленном порядке.

Если ИП не уплатил налог в рамках ПСН в предусмотренные НК РФ сроки, он утрачивает право на ПСН и переходит на общий режим с начала налогового периода, на который был выдан патент. При этом он обязан заявить в инспекцию об утраченном праве и о переходе в течение 10 календарных дней со дня нарушения срока уплаты налога. Несвоевременная подача (неподача) заявления не отменяет наступления последствий, определенных НК РФ.

Кроме того, ИП должен за налоговый период, когда применял ПСН (с даты начала действия патента до указанной в заявлении об утрате права на ПСН), уплатить налоги в соответствии с общим режимом, от которых был освобожден. Они исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Если ИП решил перейти на ЕНВД по виду деятельности, в отношении которого утратил право на ПСН, он должен в течение 5 дней со дня начала применения ЕНВД подать заявление о постановке на учет в качестве его плательщика. При этом датой постановки на учет является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении.

Таким образом, если ИП в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД указал день, следующий за датой, которая отражена в заявлении об утрате права на ПСН, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима только за период, когда применял ПСН.