Письмо Федеральной налоговой службы от 5 сентября 2013 г. N ЕД-4-3/16105@ "О порядке исчисления НДС"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций при оказании образовательных услуг и сообщает следующее.

По налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг.

Рассмотрение вопроса о соответствии дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, не относится к компетенции ФНС России.

По налогу на прибыль организаций.

Статьей 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей, в частности:

- доходы организации от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны быть не менее 90 процентов ее доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы;

- наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;

- наличие лицензии на осуществление образовательной деятельности.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 284.1 Кодекса).

При этом для целей применения нулевой ставки образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

Таким образом, при расчете процентного соотношения доходов, дающего право на применение налоговой ставки 0 процентов, должны учитываться доходы организации от образовательной деятельности, которая включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917. При этом на указанный вид образовательной деятельности организация должна иметь лицензию.

Таким образом, если образовательная организация, осуществляющая в соответствии с действующей лицензией реализацию дополнительных образовательных программ, удовлетворяет вышеперечисленным условиям, то она вправе применять ставку налога в размере 0 процентов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров