Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июня 2013 г. N ЕД-18-3/606 О порядке учета вознаграждения за выдачу банковской гарантии в составе расходов при налогообложении прибыли

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июня 2013 г. N ЕД-18-3/606

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение в отношении порядка учета вознаграждения за выдачу банковской гарантии в составе расходов при налогообложении прибыли, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 38 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" одним из способов обеспечения исполнения контракта по установленному требованию заказчика является предоставление участником аукциона, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии. В этом случае этот контракт заключается только после выполнения данного требования.

Согласно статье 368 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу банковской гарантии гарант, которым может выступать банк, дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Как правило, к таким условиям относятся период действия гарантии, размер денежной суммы, погашение которой гарантируется, а также порядок и сроки уплаты принципалом вознаграждения за выдачу банковской гарантии.

Сделка по выдаче банковской гарантии на основании статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" отнесена к банковским операциям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в составе признаваемых в целях налогообложения расходов на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ и подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ учитываются затраты на оплату банковских услуг.

Таким образом, расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, заключение которого непосредственно зависит от выполнения участником аукциона данного условия, учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли этой организаций при их документальном подтверждении.

Порядок признания таких расходов разъяснен письмами Минфина России, в том числе от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4, и предусматривает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается.

С уважением,

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров