Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-11-06/2/42626 Об определении размера доходов от реализации при применении УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-11-06/2/42626

Вопрос: Решением Арбитражного суда области ОАО (далее - Должник) признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

Должник применяет упрощённую систему налогообложения (УСН), в связи с чем не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Одним из конкурсных кредиторов Должника является ОАО (далее - Банк). Требование Банка к Должнику возникло на основании договора об открытии кредитной линии (далее - Кредитный договор). В обеспечение исполнения обязательств по Кредитному договору Должник предоставил Банку в залог недвижимое и движимое имущество (договор об ипотеке и договор о залоге).

В ходе процедуры конкурсного производства Банк, как залоговый кредитор, воспользовавшись правом, предоставленным ему законом, оставил за собой предметы залога по указанным выше договорам залога. Конкурсный управляющий направил в адрес Банка акт приёма-передачи имущества от 19.08.2013 г. В итоге, по мнению конкурсного управляющего, передача имущества состоялась в 3 квартале 2013 г. Имущество передано Должником (принято Банком) по стоимости, равной 70 млн р. Государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество ещё не состоялась.

В результате возникла ситуация, которая неоднозначно понимается участниками правоотношения.

С одной стороны, имущество принято Банком в счёт погашения задолженности по Кредитному договору. Фактически, Должник погасил этим имуществом кредит. Соответственно, Должник не получил доход, а значит, передача Банку предметов залога не является для Должника реализацией имущества.

С другой стороны, состоялся переход права собственности на предметы залога (движимое имущество) от Должника к Банку, и состоится впоследствии переход права собственности на предметы залога (недвижимое имущество) от Должника к Банку. Соответственно, у Должника произошла (произойдёт) реализация имущества (предметов залога). Доход от реализации составил (составит) 70 млн р. В этом случае Должник утрачивает (может утратить) право на применение УСН в отчетном периоде (3 квартале 2013 г.), в котором произошло (может произойти) превышение предельного размера доходов (60 млн р.), установленного в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В связи с возникшей неопределённостью прошу разъяснить следующее:

1. Является ли для Должника реализацией его имущества действие Банка, направленное на оставление за собой предмета залога, принадлежащего Должнику на праве собственности?

2. Если да, то в какой момент (в каком отчётном периоде) у Должника возникает доход:

- в момент поступления в адрес Должника письма Банка, в котором Банк сообщает о том, что оставляет за собой предмет залога;

- в момент подписания между Должником и Банком акта приёма-передачи предмета залога;

- в момент государственной регистрации перехода права собственности на предмет залога (недвижимое имущество)?

3. Утрачивает ли Должник право на применение упрощённой системы налогообложения, если стоимость предмета залога, который Банк оставил за собой, превышает 60 млн р.?

4. Если да, то обязан ли Должник выставить Банку счёт-фактуру с выделением в ней суммы НДС?

5. Если Должник утрачивает право на применение УСН, то каким образом Должник должен исчислить сумму НДС, предъявляемого Банку:

- по ставке 18% со всей стоимости предмета залога, оставленного Банком за собой, то есть увеличить на сумму НДС стоимость имущества, которая изначально определялась без НДС;

- по расчётной ставке, исходя из того, что стоимость предмета залога, оставленного за собой Банком, включает (должна включать) в себя НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения, поступившее по электронным средствам связи, и, исходя из содержащейся в обращении информации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Как установлено пунктом 1 статьи 334 Гражданского кодекса Российской Федерации, (далее - Кодекс) в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя.

В связи с этим стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного организацией-залогодателем в погашение задолженности кредитору-залогодержателю должна быть учтена в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) залогодателя в размере суммы погашенного долга по кредитному обязательству.

Если в результате передачи указанного имущества залогодержателю будет допущено превышение предельного размера доходов от реализации, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса (60 млн руб.), организация-залогодатель обязана перейти с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, в том числе налог на добавленную стоимость, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян