Письмо Федеральной налоговой службы от 29 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/7939@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма по вопросу, касающемуся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации оказываемых портом услуг, и сообщает следующее.

Как следует из информации, приведенной в письмах УФНС России по Ростовской области, а также в обращении ОАО порт планирует заключить два контракта: с бельгийской компанией - на оказание услуг по выгрузке импортного груза в зону таможенного контроля и оформлению документов; с российской компанией - на оказание услуг по хранению после истечения срока нормативного хранения (свыше 30 суток), перетариванию нарушенных грузовых мест с пересыпкой в порожнюю тару, оборудованию всех типов вагонов материалами порта, взвешиванию груженых и порожних хоппер-вагонов, внутрипортовому транспортно-экспедиционному обслуживанию, связанному с оформлением документов на груз, погрузку на транспорт для отправки конечным потребителям.

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса под перевалкой в целях применения статьи 164 Налогового кодекса понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при осуществлении указанных работ (услуг), определен пунктом 3.5 статьи 165 Налогового кодекса.

Таким образом, в общем случае услуги по выгрузке груза, его хранению, в том числе после истечения срока нормативного хранения, погрузке на транспорт для отправки конечным потребителям, приведение грузов в транспортабельное состояние, оказываемые российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов независимо от момента помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 3.5 статьи 165 Налогового кодекса.

Что касается иных услуг, не относящихся к услугам, предусмотренным подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказываемых российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, то в общем случае, операции по реализации указанных услуг подлежат налогообложению по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Вместе с тем, в случае, если налогоплательщик наряду с услугами, предусмотренными подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказывает, в частности, услуги по оформлению документов, подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, то, принимая во внимание, что эти услуги предусмотрены в абзаце пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение НДС операций по реализации этих услуг производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Налогового кодекса.

При этом, в целях отнесения услуг, перечисленных в абзаце пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса к транспортно-экспедиционным, с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров