Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-06-06-01/42704 Об истребовании налоговыми органами документов статистической отчетности в целях проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДПИ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-06-06-01/42704

Вопрос: Периодически в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и водному налогу в Общество от налогового органа поступают требования о представлении документов статистической отчетности в связи с использованием соответствующих природных ресурсов (отчеты по формам 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых", 2-лс "Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых", 70-тп "Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче", 11-шрп "Сведения о потерях угля (сланца) в недрах (подземные и открытые работы)", отчет по форме 2-тп (водхоз)).

При истребовании указанных документов налоговая инспекция ссылается на пункты 3, 9 статьи 88 НК РФ.

При этом согласно пункту 9 статьи 88 НК РФ налоговый орган вправе запрашивать ограниченный круг документов, а именно - документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. Формы статистической отчетности таковыми документами не являются.

Кроме того, поскольку указанные выше формы статистической отчетности в соответствии с Федеральным законом "О недрах" и Водным кодексом РФ представляются в органы статистики, у налогоплательщика отсутствует обязанность их повторного представления налоговому органу.

В связи с этим просим дать разъяснение по следующему вопросу:

Правомерно ли истребование налоговым органом на основании пунктов 3, 9 статьи 88 НК РФ статистических отчетов, представленных Обществом в органы статистики?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в части истребования налоговыми органами документов статистической отчетности в целях проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случае и порядке, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

При этом пунктом 9 статьи 88 Кодекса установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, помимо документов, указанных в пункте 1 статьи 88 Кодекса (налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа), истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов в порядке, установленном статьей 93 Кодекса.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" решение о согласовании нормативов потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) в целях применения ставки налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 342 Кодекса. Федеральная служба по надзору в сфере природопользования или ее территориальный орган принимают на основании заявления недропользователя, к которому прилагаются, в том числе, и копии годовых форм федерального государственного статистического наблюдения N 5-го "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых", N 70-тп "Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче", N 11-шрп "Сведения о потерях угля (сланца) в недрах" и N 2-тп "Сведения об использовании воды" за предыдущий период, отражающие информацию об утверждении балансовых запасов и их движении в результате добычи и потерь при добыче полезных ископаемых, данные о нормативах и фактических потерях при добыче полезных ископаемых, а также данные о допустимом объеме забора воды из водного объекта и потерях воды при транспортировке.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "N 5-го" имеется в виду "N 5-гр"

Учитывая, что указанные формы статистической отчетности отражают данные, непосредственно связанные с добычей организацией-недропользователем полезных ископаемых, и могут быть использованы в целях подтверждения правильности исчисления НДПИ, полагаем, что истребование таких документов налоговыми органами при проведении налоговых проверок, в том числе камеральных, не противоречит нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов