Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45488 Об учете для целей налога на прибыль организаций убытка, полученного в связи с ликвидацией должника по приобретенному праву требования долга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45488

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций убытка, полученного в связи с ликвидацией должника по приобретенному праву требования долга, и сообщает следующее.

Статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования.

Так, согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), такая сумма не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки, возникшие при переуступке права требования долга налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг).

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если налогоплательщик - продавец товара (работ, услуг) уступил право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа по соответствующему договору, отрицательная разница между доходом от этой операции и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается его убытком. При этом размер последнего для целей налогообложения прибыли не может превышать суммы процентов по долговому обязательству, которую налогоплательщик уплатил бы за период от даты уступки до даты платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг). Долговое обязательство, в свою очередь, равняется доходу от уступки права требования.

Если указанный налогоплательщик уступил названное право после наступления срока платежа по договору, отрицательная разница между доходом от уступки и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по данной сделке. Он включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке. Половина его суммы - на дату уступки права требования, другая - по истечении 45 дней с этой даты.

Согласно НК РФ, сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом (поручительством, банковской гарантией).

По мнению Минфина России, сумма долга по сделке по приобретению права требования не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли, поскольку не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Вместе с тем убытки, возникшие у налогоплательщика - продавца товаров (работ, услуг) при переуступке права требования долга, включаются им в состав внереализационных расходов.