Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-07-11/33075 О применении НДС при реализации государственного (муниципального) имущества казны физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, а также по отражению этих операций в бюджетном учете

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-07-11/33075

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной методологии рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации государственного (муниципального) имущества казны физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, а также по отражению этих операций в бюджетном учете и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) на территории Российской Федерации казенного имущества, в соответствии с которым налог на добавленную стоимость уплачивают покупатели указанного имущества - организации и индивидуальные предприниматели. Данный порядок не распространяется на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Поэтому, при реализации государственного (муниципального) имущества, составляющего казну, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость уплачивают органы, осуществляющие операции по реализации данного имущества.

Отражение операций по реализации государственного (муниципального) имущества казны осуществляется в бухгалтерском (бюджетном) учете в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н.

Операции по реализации государственного (муниципального) имущества казны физическим лицам, не осуществляющим функции налоговых агентов, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

начисление доходов от операций по реализации государственного (муниципального) имущества казны по дебету счета 1 205 21 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" и кредиту счета 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами";

начисление суммы налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 1 401 20 290 "Прочие расходы" и кредиту счета 1 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

перечисление сумм налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 1 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 1 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам".

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова