Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-03-10/2274 О периоде корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с излишне начисленной участником консолидированной группы налогоплательщиков суммой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Документ отсутствует в свободном доступе.
Вы можете заказать текст документа и получить его прямо сейчас.

Заказать

Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.

По вопросу определения участником КГН периода корректировки базы по налогу на прибыль в связи с излишне уплаченными страховыми взносами в ПФР разъяснено следующее.

Если в исчислении налоговой базы обнаружены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не была участником КГН, в текущем периоде, в котором она им является, база и налог пересчитываются за период, когда ошибки (искажения) совершены.

Вместе с тем необходимо установить, является ли вышеназванная переплата ошибкой (искажением) в расчете базы по налогу на прибыль соответствующего предыдущего налогового периода или внереализационным доходом текущего периода, учитываемым при определении налоговой базы КГН.

Согласно позиции ВАС РФ исчисление учитываемых в составе расходов земельного и иных налогов в излишнем размере (в т. ч. из-за неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при расчете налога на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11).

По мнению Минфина России, включение в расходы в целях налогообложения прибыли начисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС, отраженных в соответствующей отчетности, представленной в территориальный орган ПФР, не может рассматриваться как ошибка (искажение) в определении базы по налогу на прибыль.

Если в последующие периоды в ПФР представлены уточненные расчеты в связи с излишне перечисленными страховыми взносами, корректировку налоговой базы следует рассматривать как новое обстоятельство, которое приводит к возникновению внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик в периоде корректировки является участником КГН, то соответствующие суммы включаются в консолидированную налоговую базу в установленном порядке.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-03-10/2274


Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 28 февраля 2014 г. N 8, в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", апрель 2014 г., N 7