Письмо Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2014 г. N БС-4-11/2308 "О налоге на имущество организаций"

В соответствии с Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации"(далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) статья 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 24, в соответствии с которым организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

- имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

- имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором пункта 24 статьи 381 Кодекса, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абзацев первого - третьего пункта 24 статьи 381 Кодекса в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.

Одновременно Федеральным законом N 268-ФЗ в пункт 4 статьи 382 Кодекса внесены изменения в части исключения стоимости имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 Кодекса, при расчете средней стоимости имущества.

Кроме того, согласно положениям абзаца второго пункта 1 статьи 386 Кодекса в редакции Федерального закона N 268-ФЗ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не представляются в отношении имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 Кодекса.

Федеральная налоговая служба сообщает, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по пункту 24 статьи 381 Кодекса, в отношении соответствующего имущества должен быть заполнен отдельный раздел 2 с указанием кода вида имущества 7 "имущество, расположенное во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ".

По строке с кодом 160 соответствующего раздела 2 налоговой декларации по налогу, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010340.

Кроме того, раздел 2 по коду вида имущества 2 "объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации"должен заполняться в отношении соответствующего имущества за исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 настоящего Кодекса.

Заполнение раздела 2 по коду вида имущества 3 производится в отношении имущества во всех случаях, кроме случаев с кодами 1, 2, 4, 5, 6 и 7.

Данную информацию необходимо довести до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.