Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2014 г. N 03-08-РЗ/16905
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о предоставлении российскому налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) освобождение от удержания налога у источника выплаты дохода или удержание налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам производится при представлении налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 вышеуказанной статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Согласно буквальному толкованию положений пункта 1 статьи 312 Кодекса, предусматривающей подтверждение постоянного места нахождения иностранной организации, она не содержит норм, ограничивающих период действия таких подтверждений в связи с тем, что доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду (что подтверждает практика арбитражных судов). Положением пункта 1 статьи 312 Кодекса предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.
При этом исходя из смысла пункта 1 статьи 312 Кодекса следует, что на момент выплаты дохода для освобождения от удержания налога у источника выплаты дохода или удержания налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам организация должна иметь подтвержденное постоянное местонахождение в соответствующем государстве. Таким образом, если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ответственность за правильность исчисления и удержания налога будет нести налоговый агент.
Заместитель директора Департамента |
А.С. Кизимов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Для получения налоговых льгот зарубежная компания должна представить выплачивающему доход налоговому агенту подтверждение своего постоянного местонахождения в государстве, с которым у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
По мнению Минфина России, предъявлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде не обязательно, поскольку доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду (это подтверждает и практика арбитражных судов). Единственное требование - представить его до выплаты дохода.
Таким образом, на момент выплаты дохода юрлицо должно иметь подтвержденное постоянное местонахождение в соответствующем государстве. Если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, оно изменилось, ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет налоговый агент (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2014 г. N 03-08-РЗ/16905
Текст письма официально опубликован не был