Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2014 г. N 03-03-10/26362 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленных на заработную плату и иные вознаграждения, финансируемые за счет вступительных и членских взносов членов Торгово-промышленной палаты России

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2014 г. N 03-03-10/26362

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом ФНС России от 26.05.2014 г. N ГД-18-3/6710 рассмотрел запрос по вопросу учёта для целей налогообложения прибыли расходов по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленных на заработную плату и иные вознаграждения, финансируемые за счёт вступительных и членских взносов членов ТПП России, и сообщает следующее.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" (далее - Закон N 5340-1) торгово-промышленная палата является некоммерческой организацией.

Некоммерческие организации в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Кодекса и является закрытым.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций установлены статьей 252 Кодекса.

В силу данной статьи Кодекса расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, некоммерческая организация вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций затраты, соответствующие критериям, установленным статьей 252 Кодекса.

Одним из основных источников формирования имущества торгово-промышленных палат являются вступительные и членские взносы (пункт 3 статьи 13 Закона N 5340-1), признаваемые Кодексом целевыми поступлениями.

Исходя из размера таких обязательных поступлений, некоммерческая организация планирует постатейно размеры расходов при составлении сметы (финансового плана) расходования целевых поступлений.

Поскольку начисление страховых взносов на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, является законодательно установленной обязанностью плательщиков страховых взносов, то при планировании некоммерческой организацией сумм расходов на оплату труда, финансируемых за счет целевых поступлений, суммы указанных взносов закладываются в указанные затраты, и, соответственно, также осуществляются за счет целевых поступлений.

Учитывая изложенное, расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисляемые на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет средств целевых поступлений при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ТПП является НКО. НКО признаются плательщиками налога на прибыль.

Перечень доходов, не учитываемых при исчислении прибыли, установлен НК РФ. Он является закрытым. Так, НКО не учитывает безвозмездные целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности от органов госвласти, местного самоуправления и управления государственных внебюджетных фондов, других организаций и (или) физлиц. При этом она обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках таких поступлений.

В целях налогообложения прибыли НКО учитывает затраты, соответствующие следующим критериям. Во-первых, они должны быть экономически обоснованны. Во-вторых, документально подтверждены. В-третьих, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вступительные и членские взносы относятся к целевым поступлениям.

Плательщики обязаны начислять страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения физлицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Таким образом, при планировании расходов на оплату труда, финансируемых за счет целевых поступлений, НКО закладывает в них суммы таких взносов. Следовательно, последние также осуществляются из целевых поступлений.

По мнению Минфина России, страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС, начисленные на зарплату и иные вознаграждения, уплаченные ТПП за счет вступительных и членских взносов, не учитываются при исчислении прибыли.