Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июня 2014 г. N ГД-4-3/12324@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли субсидий"

Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июня 2014 г. N ГД-4-3/12324@
"О порядке учета в целях налогообложения прибыли субсидий"

 

Вопрос:

По вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли полученных коммерческой организацией субсидий и сумм остатка неизрасходованных организацией субсидий в случае их возврата

Ответ:

Федеральная налоговая служба для сведения и использования в работе направляет согласованную с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 16.05.2014 N 03-03-10/23121) позицию по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли полученных коммерческой организацией субсидий и сумм остатка неизрасходованных организацией субсидий в случае их возврата.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету.

Вместе с тем, расходы, произведенные за счет целевых поступлений, включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

В случае возврата в соответствующий бюджет суммы остатка неизрасходованных организацией субсидий, указанную операцию следует рассматривать в качестве нового обстоятельства, влияющего на размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. В этом случае сумма перечисленного в доход бюджета остатка неиспользованных субсидий должна быть учтена в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произведено указанное перечисление.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

 

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос об учете коммерческой организацией при налогообложении прибыли субсидий и сумм остатка неизрасходованных средств в случае их возврата.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в списке не указаны. Они признаются в общем порядке. Отдельному учету не подлежат.

При этом затраты, произведенные за счет целевых поступлений, включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой базы.

Возврат в бюджет остатка неизрасходованных субсидий следует считать новым обстоятельством, влияющим на размер действительных налоговых обязательств. В этом случае перечисленная сумма должна быть учтена во внереализационных расходах отчетного (налогового) периода, в котором совершена операция.


Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июня 2014 г. N ГД-4-3/12324@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли субсидий"


Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", июль 2014 г., N 14