Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 марта 2014 г. N 03-08-05/11747 О выполнении функций налогового агента при выплате дохода организации-резиденту Республики Турция, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, полученного от оказания услуг по международным перевозкам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 марта 2014 г. N 03-08-05/11747

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращением о порядке выполнения функций налогового агента при выплате дохода организации-резиденту Республики Турция, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, полученного от оказания услуг по международным перевозкам, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 г. (далее - Соглашение).

Согласно пункту 1 статьи 8 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства, полученная из другого Договаривающегося Государства от эксплуатации морских судов в международных перевозках, подлежит налогообложению в первом упомянутом Государстве. Однако такая прибыль может также облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого другого Государства, но налог, взимаемый в этом другом Государстве с такой прибыли, должен уменьшаться на 50 процентов.

В случае если деятельность организации-резидента Республики Турция по осуществлению перевозок морскими судами не приводит к образованию постоянного представительства, доход, полученный организацией-перевозчиком, не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации.

В отношении вопросов N 1 и N 2 о документах, необходимых для подтверждения статуса резидента иностранной компании, сообщаем, что обращение направлено в ФНС России для рассмотрения и ответа.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Организация-резидент Турции, не имеющая постоянного представительства в России, оказывает услуги по международным перевозкам. Даны разъяснения о порядке выполнения функций налогового агента при выплате ей дохода.

В силу НК РФ доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России и получающих доходы от источников в нашей стране, которые облагаются налогом на прибыль.

При этом межправительственным Соглашением России и Турции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы установлено следующее.

Прибыль предприятия одного договаривающегося государства, полученная из другой договаривающейся страны от эксплуатации морских судов в международных перевозках, облагается налогом в первом упомянутом государстве. Однако такая прибыль может также облагаться налогом в другой договаривающейся стране в соответствии с ее законодательством. Но при этом налог должен уменьшаться на 50%.

Если деятельность организации-резидента Турции по осуществлению перевозок морскими судами не приводит к образованию постоянного представительства, доход, полученный перевозчиком, не подлежит налогообложению на территории России.