Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2014 г. N 03-04-05/24185 Об уплате НДФЛ при увеличении уставного капитала ОАО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2014 г. N 03-04-05/24185

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при увеличении уставного капитала открытого акционерного общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

При увеличении акционерным обществом номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 Кодекса не применяются.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен, в частности, путем увеличения номинальной стоимости акций.

В этом случае увеличение уставного капитала общества осуществляется при помощи выпуска акций, размещаемых путем конвертации ранее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. При этом акции, конвертируемые при изменении номинальной стоимости акций, в результате такой конвертации аннулируются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса и статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги относятся к имуществу.

Таким образом, при увеличении уставного капитала акционерного общества путем конвертации акций акционерного общества в новые акции с большей номинальной стоимостью налогоплательщик становится собственником имущества большей стоимости, чем у него было до конвертации.

Разница между первоначальной и новой стоимостью имущества, принадлежащего участникам общества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Аналогичный вывод в сходной ситуации увеличения уставного капитала акционерного общества путем дополнительного выпуска акций сделан Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 16.01.2009 N 81-О-О.

Порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами установлен в статье 214.1 Кодекса.

В соответствии с абзацем восьмым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Из вышеизложенного следует, что в случае реализации ценных бумаг, полученных при увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций, налоговая база определяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации указанных ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, в составе которых учитывается разница между первоначальной и новой стоимостью акций, с которой был уплачен налог, а также сумма налога, исчисленного и уплаченного при получении указанных ценных бумаг.

Таким образом двойное налогообложение при реализации акций, полученных налогоплательщиком при увеличении уставного капитала акционерного общества, исключается.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ОАО увеличило уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций.

По мнению Минфина России, при увеличении уставного капитала АО путем конвертации акций в новые с большей номинальной стоимостью налогоплательщик становится собственником имущества большей стоимости, чем у него было до этой операции.

Разница между первоначальной и новой стоимостью имущества, принадлежащего участникам общества, облагается НДФЛ.

Аналогичный вывод сделан КС РФ в определении от 16.01.2009 N 81-О-О.

Как пояснил Минфин России, при реализации ценных бумаг, полученных при увеличении уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций, налоговая база определяется так. Это разница между суммой доходов от реализации указанных ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на их приобретение. В составе последних учитывается разница между первоначальной и новой стоимостью акций, с которой был уплачен налог, а также сумма налога, исчисленного и внесенного при получении указанных ценных бумаг.

Таким образом, двойное налогообложение при реализации акций, полученных налогоплательщиком при увеличении уставного капитала АО, исключается.