Письмо Федеральной налоговой службы от 22 октября 2014 г. N ОА-3-17/3584@ О порядке подтверждения статуса иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 октября 2014 г. N ОА-3-17/3584@

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке подтверждения статуса иностранного гражданина в качестве налогового резидента Российской Федерации и сообщает следующее.

С учетом положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения Кодекса не содержат.

Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами - российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации на дату фактического получения дохода за 12-ти месячный период, предшествующий этой дате.

На основании положений пункта 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Таким образом, при определении размера налоговой ставки в отношении заработной платы, например, за октябрь 2014 года, принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации за период с 01.11.2013 по 31.10.2014.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, являются, в частности, сведения из табеля учета рабочего времени, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13 процентов в отношении доходов от работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа не требуется.

При определении налогового статуса в случае, если уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет упомянутых выше 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.

 

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

А.Л. Оверчук

 

Налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат.

Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами - российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения дохода. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания иностранца в России.

Датой фактического получения зарплаты признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Таким образом, при определении размера налоговой ставки в отношении зарплаты, например, за октябрь 2014 г. принимается совокупное количество дней пребывания физлица в России за период с 01.11.2013 по 31.10.2014.

Для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13% в отношении доходов от работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа не требуется.

При определении налогового статуса, если налогоплательщик самостоятельно вносит налог, подсчет упомянутых выше 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.


Письмо Федеральной налоговой службы от 22 октября 2014 г. N ОА-3-17/3584@


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 6-17 ноября 2014 г. N 41, в журнале "Документы и комментарии", ноябрь 2014 г., N 22