Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2014 г. N 03-04-06/53186 О применении положений проекта федерального закона N 514481-5 и о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ при отсутствии дохода в отдельные месяцы, в том числе когда выплата дохода прекращена с какого-либо месяца и не возобновляется до окончания налогового периода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2014 г. N 03-04-06/53186

 

Вопрос: О применении положений проекта федерального закона N 514481-5; о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ при отсутствии дохода в отдельные месяцы, в том числе когда выплата дохода прекращена с какого-либо месяца и не возобновляется до окончания налогового периода.

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Проект федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 17 мая 2011 года.

Положения указанного законопроекта могут применяться только после его принятия и вступления в силу.

2. Пунктом 3 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.

 

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России

Р.А. Саакян

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Стандартные вычеты по НДФЛ применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда выплачивается доход налогоплательщику.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен.

Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат не определяется. Поэтому стандартный вычет за указанные месяцы не может быть предоставлен.

Также отмечается, что положения проекта закона о внесении изменений в НК РФ могут применяться только после его принятия и вступления в силу.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2014 г. N 03-04-06/53186


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 25 ноября - 1 декабря 2014 г. N 43