Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2014 г. N 03-07-11/61862 О ведении раздельного учета в целях НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2014 г. N 03-07-11/61862

В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, указанная пропорция определяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения операций.

На основании абзаца пятого пункта 4 статьи 170 Кодекса обязанность ведения раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость установлена для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции. При этом абзацем шестым пункта 4 статьи 170 Кодекса установлено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу НК РФ суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от него, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождаются от него).

Таким образом, указанная пропорция определяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от него.

Обязанность ведения раздельного учета в целях НДС установлена для налогоплательщиков, осуществляющих операции, как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от него.

При этом НК РФ установлено следующее. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит. Она не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (НДФЛ).