Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2015 г. N ЕД-4-15/888@ "О порядке применения положений статьи 119 НК РФ при утрате права применения патентной системы налогообложения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение УФНС России по Республике Карелия о порядке реализации положений статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при утрате права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСНО) в связи с неуплатой налога в установленный срок сообщает следующее.

Из положений пункта 11 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение в отношении видов предпринимательской деятельности по которым применяется патентная система налогообложения, в том числе от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

Согласно подпункта 4 пункта. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом, Кодексом не предусмотрен срок, в течении которого налогоплательщик должен представить налоговые декларации по НДС, за периоды, до даты утраты права на применение патентной системы, но за которые у него появляется обязанность исчислить налог в связи с утратой данного права.

На основании изложенного, в данной ситуации отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров