Письмо Федеральной налоговой службы от 27 февраля 2015 г. N ГД-4-3/3117@ "О применении в целях обложения акцизами положений Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ"

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 февраля 2015 г. N ГД-4-3/3117@
"О применении в целях обложения акцизами положений Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ"

 

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам применения с 1 января 2015 года в целях обложения акцизами отдельных положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", сообщает следующее.

1. Согласно подпунктам 23, 24, 26 и 27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, объектами обложения акцизом признаны соответственно:

оприходование лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, прямогонного бензина, произведенного в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

оприходование лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, прямогонного бензина, произведенного в структуре указанного лица из сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

оприходование лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

оприходование лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в структуре указанного лица из сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности.

Как следует из положений подпункта 5 пункта 15 и подпункта 5 пункта 20 статьи 201 Налогового кодекса термин "оприходование" дополнен указанием в скобках "(постановка на бухгалтерский учет)", что свидетельствует о том, что в целях главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса под оприходованием товаров (продукции) понимается их постановка на бухгалтерский учет, т.е. формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом в пункте 4 данной статьи указано, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, оприходование товаров (продукции) подтверждается соответствующими документами, принятыми в учетной политике организации для оформления процедуры постановки этих товаров (продукции) на бухгалтерский учет.

2. В соответствии с пунктом 15 статьи 200 Налогового кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный указанным пунктом, суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 23, 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, а также при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, при использовании полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или для производства бензола, параксилола или ортоксилола.

В случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция нефтехимии произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций, при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 Налогового кодекса с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно коэффициент применяется в размере 1,37.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, при использовании полученного прямогонного бензина для производства бензола, параксилола, ортоксилола или для производства продукции нефтехимии, за исключением вышеуказанных случаев такого производства, подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в подпунктах 23 и 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, при выбытии (использовании) оприходованного прямогонного бензина подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Указанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком следующих документов, установленных в пункте 15 статьи 201 Налогового кодекса:

1) копии свидетельства налогоплательщика на переработку прямогонного бензина;

2) в случае получения налогоплательщиком прямогонного бензина - копии договора поставки (купли-продажи) прямогонного бензина налогоплательщика с поставщиком прямогонного бензина;

3) в случае получения налогоплательщиком прямогонного бензина - реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком прямогонного бензина, подтверждающего получение налогоплательщиком прямогонного бензина, в отношении которого начислена сумма акциза, предъявленная к вычету в налоговом периоде. Форма и порядок заполнения указанного реестра счетов-фактур, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

4) в случае оприходования налогоплательщиком прямогонного бензина - документов, подтверждающих оприходование прямогонного бензина налогоплательщиком;

5) при использовании прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии самим налогоплательщиком:

копии одного из документов, подтверждающих факт использования прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (накладной на внутреннее перемещение прямогонного бензина, акта приема-передачи прямогонного бензина между структурными подразделениями налогоплательщика, актов списания прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии, лимитно-заборной карты за налоговый период);

копий документов, подтверждающих оприходование (постановку на бухгалтерский учет) продукции нефтехимии, для производства которой использован прямогонный бензин;

6) при использовании прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии иной организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по производству продукции нефтехимии:

копии договора налогоплательщика с указанной организацией;

копии одного из перечисленных в подпункте 5 рассматриваемого пункта документов, подтверждающих факт использования прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии указанной организацией;

копии акта приема-передачи продукции нефтехимии.

В соответствии с пунктом 20 статьи 200 Налогового кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпунктах 25 - 27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

При использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии и представлении документов в соответствии с пунктом 20 статьи 201 Налогового кодекса коэффициент с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно применяется в размере 2,88.

В иных случаях выбытия (использования) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола применяется коэффициент равный 1.

Указанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком следующих документов, установленных в пункте 20 статьи 201 Налогового кодекса:

1) копии свидетельства налогоплательщика на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

2) в случае получения бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщиком - копии договора поставки (купли-продажи) бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщика с поставщиком бензола, параксилола или ортоксилола;

3) в случае получения бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщиком - реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком бензола, параксилола или ортоксилола, подтверждающего получение налогоплательщиком бензола, параксилола, ортоксилола, в отношении которых начислены суммы акциза, предъявленные к вычету в налоговом периоде. Форма и порядок заполнения указанного реестра счетов-фактур, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

4) в случае оприходования налогоплательщиком бензола, параксилола или ортоксилола - документов, подтверждающих оприходование бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщиком;

5) при использовании бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии самим налогоплательщиком:

копии одного из документов, подтверждающих факт использования бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии (накладной на внутреннее перемещение бензола, параксилола или ортоксилола, акта приема-передачи бензола, параксилола, ортоксилола между структурными подразделениями налогоплательщика, актов списания бензола, параксилола или ортоксилола на производство продукции нефтехимии, лимитно-заборной карты за налоговый период);

копий документов, подтверждающих оприходование (постановку на бухгалтерский учет) продукции нефтехимии, для производства которой использован бензол, параксилол или ортоксилол;

6) при использовании бензола, параксилола или ортоксилола для производства продукции нефтехимии иной организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по производству продукции нефтехимии:

копии договора налогоплательщика с указанной организацией;

копии одного из перечисленных в подпункте 5 рассматриваемого пункта документов, подтверждающих факт использования бензола, параксилола или ортоксилола для производства продукции нефтехимии указанной организацией;

копии акта приема-передачи продукции нефтехимии.

Таким образом, как следует из изложенного, положения пунктов 15 и 20 статьи 201 Налогового кодекса не содержат каких-либо ограничений на применение налоговых вычетов, установленных в пунктах 15 и 20 статьи 200 Налогового кодекса, собственниками сырья, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, в случае, если принадлежащее им сырье перерабатывается на мощностях, не указанных при получении названных свидетельств.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 30.01.2015 N 03-07-06/3685).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

 

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

С 1 января 2015 г. акцизами облагается оприходование (постановка на бухучет) лицом, имеющим соответствующее свидетельство, прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных при оказании ему услуг по переработке принадлежащего ему сырья (материалов) или в структуре данного лица из его сырья (материалов).

В целях НК РФ под оприходованием товаров (продукции) понимается их постановка на бухучет.

В силу Закона о бухучете каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом. При этом формы таких документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению лица, ведущего бухучет.

Таким образом, оприходование товаров (продукции) подтверждается соответствующими документами, принятыми в учетной политике организации для оформления их постановки на бухучет.

Умноженный на коэффициент акциз, начисленный плательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении отдельных операций подлежит вычету, если полученный бензин используется для производства продукции нефтехимии или бензола, параксилола или ортоксилола.

Если продукция нефтехимии произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700°C, или дегидрирования бензиновых фракций, с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно применяется коэффициент 1,37.

При производстве бензола, параксилола, ортоксилола или продукции нефтехимии (кроме вышеуказанного случая), а также выбытии (использовании) оприходованного бензина - коэффициент 1.

Вычету подлежит также умноженный на коэффициент акциз, исчисленный при совершении отдельных операций плательщиком, имеющим свидетельство на операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Если полученные (оприходованные) бензол, параксилол, ортоксилол используются для производства продукции нефтехимии, с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно применяется коэффициент 2,88. В иных случаях - 1.

Разъяснено, какие документы нужно представить для применения вычетов.

Таким образом, собственники сырья, имеющие свидетельства на переработку прямогонного бензина и (или) операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, вправе применять вышеназванные вычеты в т. ч. в случае, если сырье перерабатывается на мощностях, не указанных при получении свидетельств.


Письмо Федеральной налоговой службы от 27 февраля 2015 г. N ГД-4-3/3117@ "О применении в целях обложения акцизами положений Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ"


Текст письма официально опубликован не был