Письмо Федеральной налоговой службы от 20 марта 2015 г. N ГД-4-3/4428@ "О направлении разъяснений"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость (далее - налог) по выполненным строительно-монтажным работам, а также позицию Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Инспекция) по рассматриваемому вопросу сообщает следующее.

Как следует из запроса, налогоплательщик принимает к вычету суммы налога на добавленную стоимость по выполненным строительно-монтажным работам до окончания капитального строительства на основании счетов-фактур, а также актов по форме N КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно. Указанные работы учитываются налогоплательщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса.

Абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В рассматриваемой ситуации, вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, выставленных в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса, после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", при наличии соответствующих первичных документов.

При этом при рассмотрении вопроса правомерности применения налогоплательщиками налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении капитального строительства налоговому органу следует учитывать, в том числе, условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами правоотношений и принятия результатов выполненных работ.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщик принимает к вычету НДС по выполненным строительно-монтажным работам до окончания капстроительства на основании счетов-фактур, а также актов по форме N КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно. Указанные работы учитываются налогоплательщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Разъяснен порядок применения вычетов по НДС.

Согласно НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо по иным документам.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России, после принятия объектов на учет и при наличии первичных документов.

В данной ситуации, вычеты налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, выставленных после принятия работ на учет, в т. ч. на счет 08.

При рассмотрении вопроса правомерности применения вычетов налоговому органу следует учитывать условия заключенных договоров, а также порядок расчетов между субъектами и процедуру принятия результатов работ.