Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2015 г. N ГД-4-3/4811@ "О применении положений пункта 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо филиала иностранной Компании по вопросу исчисления налога на прибыль организаций в целом по группе обособленных подразделений, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном статьей 288 Кодекса. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Технологический процесс следует рассматривать прежде всего, как процесс промышленного производства, строительства и т.п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом. При этом следует различать понятия "одинаковый" (в смысле "такой же") и "единый" технологический процесс. Факты наличия общего руководства материально-техническим снабжением, использования отделениями в разное время одного и того же оборудования, осуществления одним отделением руководства другим отделением не создают сами по себе единого технологического процесса.

В качестве единого технологического процесса могут, например, рассматриваться осуществление несколькими отделениями строительства дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта).

Таким образом, ФНС России вправе рассматривать вопрос о расчете налогооблагаемой прибыли в целом по группе отделений иностранной компании, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, в случае письменного обращения иностранной организации и представления документов, подтверждающих деятельность своих постоянных представительств на территории Российской Федерации, в рамках единого технологического процесса и подробных пояснений к ним.

Как следует из текста запроса иностранная компания получила лицензии на право пользования недрами с целью добычи нефти и газа. Иностранная Компания имеет на территории Российской Федерации обособленные подразделения - филиал и Отделение филиала. При этом в обращении указывается, что ведение предпринимательской деятельности в отделении филиала не предполагается.

Также в обращении отмечается, что компания планирует открыть дополнительно отделения филиала.

Принимая во внимание изложенное, направленное обращение отчасти связано с планируемой на будущее деятельностью через создаваемые на территории Российской Федерации отделения. Документы, подтверждающие осуществление фактической деятельности иностранной компании на территории Российской Федерации в рамках единого технологического процесса на основании единого договора (контракта), не представлены.

В связи с изложенным, ФНС России вправе будет рассмотреть вопрос о расчете налогооблагаемой прибыли в целом по всем указанным в обращении отделениям иностранной компании когда:

во-первых, иностранной Компанией отделения в будут фактически созданы и поставлены на учет в налоговых органах Российской Федерации;

во вторых, иностранной Компанией должны быть представлены документы в отношении каждого отделения, предполагаемого к включению в состав группы для расчета налогооблагаемой прибыли, подтверждающие осуществление деятельности в рамках тех или иных этапов технологического процесса с пояснениями.

Одновременно обращаем внимание, что до момента фактического создания и постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации отделений иностранная Компания вправе обратиться за согласованием порядка расчета налогооблагаемой прибыли в целом по отделениям уже созданным (поставленным на учет в налоговых органах) и осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации. При этом, необходимо представить документы и пояснения в отношении каждого отделения, подтверждающие осуществление их деятельности в рамках тех или иных этапов одного технологического процесса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко