Методические рекомендации по бухгалтерскому учету договоров, на которые распространяется Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" от 30 марта 2015 г. N 8-МР

Банк России рекомендует для отражения в бухгалтерском учете договоров, на которые распространяется Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П), использовать настоящие Методические рекомендации.

Данные о справедливой стоимости в примерах, приведенных в настоящих Методических рекомендациях, являются условными и не рассматриваются как рекомендации по определению справедливой стоимости договоров, на которые распространяется Положение N 372-П.

Настоящие Методические рекомендации подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяются со дня их опубликования.

С указанной даты отменяется письмо Банка России от 23.12.2011 N 191-Т "О Методических рекомендациях "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов".

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Э.С. Набиуллина

______________________________

*(1) По тексту примеров временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за текущим.

*(2) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(3) Далее по тексту настоящих Методических рекомендаций иной порядок отражения данной операции на парных счетах не приводится, что не исключает возможности его применения.

*(4) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(5) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(6) Расчет: 1 000 USD х 29,9000 руб./USD - (1 000 USD х 30,0000 руб./USD + 90 руб.) = -190-00.

*(7) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(8) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(9) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(10) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(11) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(12) Расчет: (1 000 USD х 30,0000 руб./USD + 90 руб.) - 1 000 USD х 29,9000 руб./USD = 190-00.

*(13) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(14) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(15) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(16) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(17) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(18) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(19) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(20) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(21) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(22) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(23) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(24) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(25) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(26) Сумма требования перенесена на счет N 93502 со счета N 93503 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(27) Сумма обязательства перенесена на счет N 96302 со счета N 96303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(28) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(29) Средства в иностранной валюте в начале операционного дня до отражения операций по счетам переоценены в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

*(30) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(31) Сумма требования перенесена на счет N 93302 со счета N 93303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(32) Сумма обязательства перенесена на счет N 96502 со счета N 96503 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(33) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(34) Средства в иностранной валюте в начале операционного дня до отражения операций по счетам переоценены в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

*(35) Согласно Инструкции Банка России от 30.11.2000 N 94-И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях" (далее - Инструкция N 94-И) в целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Таким образом, 100 тр. унций с точностью до 0,1 грамма равны 3 110,4 грамма.

*(36) Кредитной организацией может быть также принято и утверждено в учетной политике решение корректировать учитываемые на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства по фьючерсному договору в связи с получением (уплатой) вариационной маржи.

*(37) Сумма требования перенесена на счет N 93401 со счета N 93402 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(38) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(39) Сумма требования перенесена на счет N 93503 со счета N 93504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(40) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(41) Сумма требования перенесена на счет N 93501 со счета N 93502 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(42) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(43) Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(44) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(45) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(46) Сумма обязательства перенесена на счет N 96501 со счета N 96502 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(47) Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2.

*(48) Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(49) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(50) Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2.

*(51) Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(52) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(53) В учетной политике кредитной организации "А" установлено проведение переоценки требований на получение денежных средств по опционному договору в связи с изменением значения плавающей процентной ставки в течение месяца при изменении значения плавающей процентной ставки.

*(54) Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2. Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(55) Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(56) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2. Сумма требования перенесена на счет N 93304 со счета N 93305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(57) Сумма требования перенесена на счет N 93304 со счета N 93305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(58) Сумма обязательства перенесена на счет N 96304 со счета N 96305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(59) Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2. Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(60) Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2.

*(61) Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(62) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(63) Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2. Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(64) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(65) Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 Положения N 372-П, по кредиту счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47408 на сумму требования на получение денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

*(66) Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2. Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(67) Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(68) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2. Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(69) В учетной политике кредитной организации "А" утвержден отдельный порядок переоценки требований на получение денежных средств, предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

*(70) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(71) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(72) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(73) Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2. Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(74) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(75) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(76) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2.

*(77) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(78) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(79) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2.

*(80) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(81) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(82) В учетной политике кредитной организации "Б" установлено проведение переоценки обязательств по уплате денежных средств по опционному договору в связи с изменением значения плавающей процентной ставки в течение месяца при изменении значения плавающей процентной ставки.

*(83) Сумма требования перенесена на счет N 93304 со счета N 93305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(84) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(85) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(86) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96304 со счета N 96305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(87) Сумма обязательства перенесена на счет N 96304 со счета N 96305 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(88) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(89) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20Х1 по 24.01.20Х2.

*(90) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(91) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(92) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(93) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(94) Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 Положения N 372-П, по дебету счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47407 на сумму обязательства по уплате денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентом периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

*(95) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(96) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(97) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20Х2 по 24.02.20Х2.

*(98) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(99) В учетной политике кредитной организации "Б" утвержден отдельный порядок переоценки обязательств по уплате денежных средств, предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.

*(100) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(101) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2.

*(102) Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20Х2 по 25.03.20Х2. Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(103) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(104) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения опционного договора.

*(105) Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(106) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(107) Сумма требования перенесена на счет N 93503 со счета N 93504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(108) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(109) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(110) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(111) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(112) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(113) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(114) Расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD х 30,5500 руб./USD = 254-00.

*(115) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(116) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(117) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(118) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(119) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(120) Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(121) Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(122) Расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD х 30,5500 руб./USD = 254-00.

*(123) Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(124) Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(125) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(126) Согласно Инструкции N 94-И в целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Таким образом, 80 000 тр. унций серебра с точностью до 1 грамма равны 2 488 280 граммам.

*(127) Сумма требования перенесена на счет N 93402 со счета N 93403 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

*(128) Сумма обязательства перенесена на счет N 96302 со счета N 96303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

*(129) Отражение прекращения признания своп договора осуществляется с учетом неисполнения кредитной организацией "Б" своего обязательства по поставке драгоценного металла в срок, установленный договором.

*(130) Средства в иностранной валюте в начале операционного дня до отражения операций по счетам переоценены в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.

*(131) В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.

*(132) Отражение прекращения признания своп договора осуществляется с учетом неисполнения кредитной организацией "Б" своего обязательства по поставке драгоценного металла в срок, установленный договором.

*(133) Остатки по счетам в драгоценных металлах отражены с учетом переоценки драгоценных металлов, осуществленной в начале операционного дня до отражения операций по счетам, в соответствии с пунктом 1.18 части I Положения N 385-П.

*(134) Средства в иностранной валюте в начале операционного дня до отражения операций по счетам переоценены в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.