Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-04-06/14702 О налогообложении доходов физических лиц за работу в Республике Узбекистан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-04-06/14702

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц за работу в Республике Узбекистан и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Организация направляет своих работников в Республику Узбекистан для проведения геофизических исследований. В Республике Узбекистан имеется постоянное представительство Организации, которое не принимает на работу сотрудников, направляемых Организацией для проведения исследований, и не выплачивает им заработную плату.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Из изложенного следует, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации независимо от их гражданства.

Доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за работу в Республике Узбекистан подлежат налогообложению с применением налоговой ставки 13 процентов.

При этом в соответствии со статьей 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (далее - Соглашение) установлено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только такая работа не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве и при этом не соблюдаются условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 15 Соглашения.

Из этого следует, что заработная плата работников Организации, выплаченная за работу в Республике Узбекистан в течение периода, в котором эти работники признавались налоговыми резидентами Российской Федерации, может облагаться в Республике Узбекистан.

За разъяснениями порядка уплаты налога в Республике Узбекистан следует обращаться в соответствующие уполномоченные органы Республики Узбекистан.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян