Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2014 г. N 03-04-06/49516 О выполнении депозитарием обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате номинальному держателю дивидендов по ценным бумагам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2014 г. N 03-04-06/49516

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу выполнения депозитарием обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц при выплате номинальному держателю дивидендов по ценным бумагам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 214.6 Кодекса депозитарий, признаваемый налоговым агентом в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса, осуществляет исчисление, удержание и уплату налога в отношении дохода по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя.

В соответствии с пунктом 2 данной статьи сумма налога с дохода по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, исчисляется и удерживается налоговым агентом при выплате доходов.

Выплатой дохода, в частности, является перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе на счета номинального держателя.

Пунктом 10 статьи 214.6 Кодекса предусмотрено, что налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога в бюджет на тридцатый день с даты его исчисления, в рассматриваемом случае на тридцатый день с даты исчисления, удержания и перечисления дивидендов номинальному держателю.

В соответствии с пунктом 8 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.

В случае, если после перечисления дивидендов номинальному держателю, но до истечения вышеупомянутого тридцатидневного срока уплаты налога, номинальный держатель возвращает депозитарию неполученные по тем или иным причинам акционерами дивиденды, оснований для уплаты депозитарием налога в части возвращенных ему сумм дивидендов не возникает.

Возращенные номинальным держателем дивиденды могут быть перечислены эмитенту в полном объеме, поскольку при возврате дивидендов депозитарию основания для удержания им налога прекращаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин