Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 октября 2014 г. N 03-11-06/3/52084 Об уплате налога на имущество организаций при применении системы налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 октября 2014 г. N 03-11-06/3/52084

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса (в редакции Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") установлено, что уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

Указанные изменения вступили в силу с 1 июля 2014 года (статья 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса право определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса предоставлено субъектам Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется субъектами Российской Федерации как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

- нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с региональным законом о налоге определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Поэтому обязанность по уплате налога на имущество организаций у организаций (собственников объектов недвижимого имущества), применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, возникает на основании закона субъекта Российской Федерации о налоге исключительно в отношении облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, с учетом положений статьи 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ.

Если субъектом Российской Федерации не принят региональный закон в рамках статьи 378.2 Кодекса или объекты недвижимого имущества, собственниками которых являются организации-налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не включены в Перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости в соответствии с законом соответствующего субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, то в силу пункта 4 статьи 346.26 Кодекса обязанность по уплате данного налога в рамках главы 30 Кодекса у названных организаций отсутствует.

Если организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то налог на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень объектов недвижимого имущества, исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, а если объект недвижимого имущества отсутствует в Перечне объектов недвижимого имущества, - то исходя из его среднегодовой стоимости, с учетом доли выручки (или площади), полученной (приходящейся) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 2 статьи 346.28 Кодекса организации, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков данного налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, а по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса - по месту нахождения организации.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи Кодекса организации, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика указанного налога.

При увеличении объектов ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогам на вмененный доход, на территории городского округа или муниципального района, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика указанного налога, новое заявление о постановке на учет в налоговый орган не подается.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян