Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-03-06/1/2018 Об учете в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов), связанных с реализацией ООО имущественного права (доли) этого общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-03-06/1/2018

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов), связанных с реализацией обществом с ограниченной ответственностью имущественного права (доли) этого общества, и сообщает следующее.

Особенности определения расходов при реализации имущественных прав установлены статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 данной статьи НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Порядок реализации доли, принадлежащей обществу с ограниченной ответственностью, установлен статьей 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно пункту 2 данной статьи в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. При этом, продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с Законом N 14-ФЗ, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.

Как следует из письма, общество на основании пункта 5 статьи 23 Закона N 14-ФЗ выплатило наследникам умершего участника общества действительную стоимость доли. При этом доля умершего участника общество не была распределена между участниками, а по решению общего собрания была реализована по договору купли-продажи действующему участнику общества по номинальной цене.

По мнению Департамента, при реализации обществом доли, право собственности на которую перешло к обществу, доходы от реализации данной доли, определяемые с учетом требований статьи 24 Закона N 14-ФЗ, могут быть уменьшены на цену ее приобретения.

При этом, если участник общества является взаимозависимым с ним лицом, то оценка дохода от реализации ему доли осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов