Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. N 03-03-06/2/47334 О признании остатка необеспеченной задолженности безнадежным долгом для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. N 03-03-06/2/47334

 

Вопрос: В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обеспеченного ипотекой обязательства, залогодержатель имеет право обратить взыскание на имущество, заложенное по договору об ипотеке, для удовлетворения за счет этого имущества требований по обеспеченному ипотекой обязательству (п. 1 ст. 50 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ, далее - Федеральный закон).

В случае обращения взыскания на заложенное имущество в судебном порядке, заложенное имущество реализуется путем продажи с публичных торгов.

Если публичные торги (как первичные, так и повторные) признаны несостоявшимися, то залогодержатель вправе приобрести (оставить за собой) заложенное имущество по цене не более чем на 25 процентов ниже его начальной продажной цены на первых публичных торгах, и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные ипотекой имущества (п. 4 ст. 58 Федерального закона).

При этом пунктом 5 статьи 61 Федерального закона предусмотрено, что, если залогодержатель в порядке, установленном Федеральным законом, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, то задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается.

Таким образом, в случае если Банк (залогодержатель) оставляет за собой заложенное имущество, которым является принадлежащее должнику жилое помещение, то требования Банка к должнику погашаются в размере, равном покупной цене данного имущества (т.е. начальной продажной цене заложенного имущества, уменьшенной на 25%). Если при этом стоимости имущества недостаточно для погашения всей задолженности по обеспеченному ипотекой обязательству, то такое обязательство прекращается в полном объеме в силу закона, и разница между суммой требований Банка и стоимостью жилого помещения списывается с баланса Банка.

Поскольку обязательство залогодателя в указанном случае прекращается в силу закона, то может ли Банк учитывать непогашенную часть задолженности (разницу между суммой требований Банка и стоимостью жилого помещения) в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 61 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ), если залогодержатель в порядке, установленном Федеральным законом N 102-ФЗ, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается. Задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной, если размер обеспеченного ипотекой обязательства меньше или равен стоимости заложенного имущества, определенной на момент возникновения ипотеки.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов.

Пунктом 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (пункт 1 статьи 416 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, если организация, являющаяся залогодержателем, оставляет за собой предмет ипотеки в порядке, установленном Федеральным законом N 102-ФЗ, то задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной. В данном случае обязательство будет считаться прекращенным вследствие невозможности его исполнения, а остаток необеспеченной задолженности будет признаваться безнадежным долгом для целей налогообложения.

 

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Банк оставил за собой предмет ипотеки (принадлежащее залогодателю жилое помещение).

В таком случае задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной. Обязательство считается прекращенным вследствие невозможности его исполнения, а остаток необеспеченной задолженности признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 сентября 2014 г. N 03-03-06/2/47334


Текст письма официально опубликован не был