Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2015 г. N 03-03-06/1/17660 О применении амортизационной премии и формировании резерва на ремонт основных средств при реорганизации в форме присоединения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2015 г. N 03-03-06/1/17660

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о применении амортизационной премии и формировании резерва на ремонт основных средств при реорганизации в форме присоединения и сообщает следующее.

1. Пунктом 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

На основании пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица,

Согласно абзацу первому пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, при передаче основных средств в порядке правопреемства организации вновь возникшему вследствие реорганизации юридическому лицу, организация-правопреемник вправе применить амортизационную премию к сумме расходов на капитальные вложения при вводе полученных основных средств в эксплуатацию, при условии, что ранее указанные расходы не были включены в налоговую базу у присоединенной организации.

2. Пунктом 3 статьи 260 Кодекса установлено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 324 Кодекса при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

На основании пункта 2.1 статьи 252 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные в том числе статьей 260 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

Таким образом, в случае если вновь созданная в результате реорганизации в форме присоединения организация при расчете предельной суммы резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств вправе учесть сумму фактических расходов на ремонт за последние три года по данным присоединенного общества.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов