Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2015 г. N 03-11-11/26834 О применении УСН арбитражным управляющим, имеющим статус индивидуального предпринимателя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2015 г. N 03-11-11/26834

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса).

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", действовавшим до 1 января 2011 года, арбитражным управляющим (временным управляющим, административным управляющим, внешним управляющим или конкурсным управляющим) мог быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и соответствовавший иным требованиям, установленным названным Федеральным законом.

В связи с этим доходы индивидуального предпринимателя, применявшего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 года облагались налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 20 названного Федерального закона (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и с учетом статьи 2 Федерального закона от 17.12.2009 N 323-ФЗ "О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" с 1 января 2011 года деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую названным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности, а также предпринимательской деятельностью в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве и не приводит к конфликту интересов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 Кодекса лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц по суммам доходов от такой деятельности.

В связи с этим Департаментом давались разъяснения о том, что с 1 января 2011 года доходы арбитражного управляющего от деятельности в качестве управляющего, также занимающего предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, должны были облагаться налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

В то же время, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 марта 2014 г. N 17823/13 указывается, что арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и по суммам доходов, полученных от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, при соблюдении ограничений, установленных пунктом 4.1 статьи 346.13 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного постановления следует читать как "17283/13"

В связи с указанным постановлением Президиума ВАС России был произведен перерасчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что исходя из пункта 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 года N 610, а также согласно статье 28 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, в том числе по вопросу возврата излишне уплаченных страховых взносов, следует обратиться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Доходы ИП, применявшего УСН, от деятельности в качестве арбитражного управляющего до 1 января 2011 г. облагались налогом в рамках данной системы.

С 1 января 2011 г. такая деятельность не требует регистрации в качестве ИП. Речь идет о частной практике.

Субъект вправе заниматься иной профдеятельностью, бизнесом, если это не влияет на выполнение обязанностей и не приводит к конфликту интересов.

Лица, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками НДФЛ.

Минфин России разъяснял, что с 1 января 2011 г. доходы арбитражного управляющего, также занимающегося предпринимательской деятельностью в качестве ИП, применяющего УСН, должны были облагаться НДФЛ.

Однако Президиум ВАС РФ (постановление от 4 марта 2014 г. N 17283/13) указал, что арбитражный управляющий, имеющий статус ИП, вправе применять УСН, в т. ч. и по доходам от профдеятельности при соблюдении установленных НК РФ ограничений. В связи с этим был произведен перерасчет налога.

Отмечено, что по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, в т. ч. возврата излишне переданных сумм, следует обращаться в Минтруд России.