Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2015 г. N БС-4-11/10412@ "О земельном налоге"

В связи с возникающими вопросами по уплате земельного налога Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

1. По вопросу уплаты земельного налога налогоплательщиками, не оформившими документы о праве собственности на земельные участки в соответствии с российским законодательством.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу статьи 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российской Федерации Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Российской Федерации - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный конституционный закон N 6-ФКЗ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.

Статьей 12 Федерального конституционного закона N 6-ФКЗ установлено, что на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя действуют документы, в т.ч. подтверждающие право собственности, право пользования, выданные государственными и иными официальными органами Украины, Автономной Республики Крым, города Севастополя, без ограничения срока их действия и подтверждения со стороны государственных органов Российской Федерации, Республики Крым или города федерального значения Севастополя.

На основании статьи 2 Закона Республики Крым от 31.07.2014 N 38-ЗРК "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым" право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшие до вступления в силу Федерального конституционного закона N 6-ФКЗ, на территории Республики Крым у физических и юридических лиц сохраняется.

Пунктом 2 статьи 2 Закона города Севастополя от 25.07.2014 N 46-ЗС "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя" установлено, что право собственности на земельные участки, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона N 6-ФКЗ на территории города Севастополя у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Учитывая изложенное, налогоплательщики-организации, которые не оформили документы о праве собственности на земельные участки согласно российскому законодательству, имеющие документы, подтверждающие право собственности или право пользования на земельные участки, выданные государственными и иными официальными органами Украины, Автономной Республики Крым, города Севастополя, являются налогоплательщиками земельного налога согласно Кодексу за 2015 год.

2. По вопросу уплаты земельного налога в местные бюджеты Республики Крым и города Севастополя.

Согласно пункту 3 статьи 397 Кодекса земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (пункт 1 статьи 83 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Принимая во внимание, что до настоящего времени согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в Республике Крым и г. Севастополе сведения в утвержденных форматах не представлены в налоговые органы, осуществить в установленном порядке на основании указанных сведений постановку на учет организаций в налоговых органах по месту нахождения земельных участков не представляется возможным.

В этой связи Федеральная налоговая служба рекомендует налоговым органам довести до сведения налогоплательщиков-организаций, имеющих обязанность по уплате земельного налога, информацию о том, что в случае нахождения земельного участка на территории налогового органа, отличного от налогового органа по месту нахождения организации (местам нахождения филиала, представительства, иного обособленного подразделения), необходимо обратиться в данный налоговый орган с заявлением в произвольной форме о постановке на учет по месту нахождения земельного участка. Одновременно с указанным заявлением должны быть представлены заверенные в установленном порядке копии документов о регистрации права собственности, оформленные в соответствии с российским законодательством, или копии документов, подтверждающих право собственности, право пользования, выданные государственными и иными официальными органами Украины, Автономной Республики Крым, города Севастополя.

Копии вышеуказанных документов представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

На основании представленного комплекта документов осуществляется процедура учета организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества с присвоением КПП "41".

При этом при поступлении сведений от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о государственной регистрации прав на указанное имущество постановка на учет по данному основанию осуществляется в установленном порядке.

После завершения процедуры учета организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества с присвоением КПП "41" с момента уплаты налогоплательщиками налогов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, либо представления налоговых деклараций открываются карточки "РСБ" местного уровня.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук