Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11051@ "О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при реорганизации организации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке представления правопреемником налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при реорганизации юридического лица в форме преобразования и сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Согласно пункту 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации осуществляется снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

При этом в соответствии со статьей 50 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Налогового кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

При этом если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (пункт 3 статьи 55 Налогового кодекса).

Учитывая приведенные выше положения Налогового кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией - правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, а именно: в налоговый орган по месту нахождения организации - правопреемника или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией - правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией в налоговые органы до снятия её с учета в установленном порядке.

Порядок составления налоговых деклараций организацией - правопреемником изложен в пункте 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (зарегистрированным в Минюсте России 17.12.2014 N 35255). Перечень кодов, определяющих налоговый (отчетный) период, за который представлена налоговая декларация, приведен в Приложении N 1 к указанному Порядку. Для налоговых деклараций за последний налоговый период реорганизованной организации предусмотрен код "50", подлежащий указанию в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "Налоговый (отчетный) период (код)". Иные коды для налоговых деклараций за последний налоговый период применяться не должны.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок представления правопреемником деклараций по налогу на прибыль при реорганизации юрлица в форме преобразования.

В силу НК РФ при прекращении деятельности российской компании в результате реорганизации производится снятие ее с учета в налоговых органах.

Обязанность уплатить налоги исполняет правопреемник.

Декларация подается по месту учета плательщика. Если юрлицо было реорганизовано до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до завершения реорганизации.

Учитывая изложенные положения, ФНС России сделаны следующие выводы.

Декларации по реорганизованной организации (включая документы по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, а именно: в инспекцию по месту нахождения правопреемника или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Декларации за последний налоговый период подаются правопреемником, если они не были представлены реорганизованной компанией до снятия с учета.

Для деклараций за последний налоговый период реорганизованного юрлица предусмотрен код "50", указываемый в Листе 01 по реквизиту "Налоговый (отчетный) период (код)". Иные коды применяться не должны.