Письмо Федеральной налоговой службы от 13 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12225@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу признания в составе расходов для целей налогообложения сумм затрат Банка на проезд членов Совета директоров Банка, не являющихся штатными сотрудниками, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Предметом обращения Банка является правомерность отнесения в состав расходов для целей налогообложения сумм затрат, являющихся, по мнению Банка, экономически обоснованными и документально подтверждёнными.

Сложившаяся практика применения статьи 252 Кодекса исходит из того, что налоговые органы не вправе оценивать произведённые налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности. Данный вывод сделан, в частности, Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 09.03.2011 N 8905/10.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П указал, что налогоплательщик, осуществляя экономическую деятельность на свой риск, вправе самостоятельно и единолично оценивать её эффективность и целесообразность. При этом нормы пункта 1 статьи 252 Кодекса требуют установления объективной связи понесённых налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Проверка экономической обоснованности произведённых налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров