Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 июня 2015 г. N 03-04-07/33134 О налогообложении доходов физических лиц при списании дебиторской задолженности потребителей коммунальных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 июня 2015 г. N 03-04-07/33134

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка налогообложения доходов физических лиц, при списании дебиторской задолженности потребителей коммунальных услуг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

При списании задолженности у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по оплате поставленных ему коммунальных ресурсов и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от организации-поставщика коммунальных ресурсов такого дохода, подлежащего налогообложению, организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога.

Форма и формат сведений о доходах физических лиц утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

В этом случае, учитывая положения подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в виде прощеной задолженности.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с налогоплательщика или уплачена им в добровольном порядке, налоговый агент обязан представить уточненные сведения, а налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом суммы излишне уплаченного налога.

Директора Департамента

И.В. Трунин