Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-03-06/4/56581 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций и при применении УСН возврата жертвователю части неиспользованного по целевому назначению пожертвования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-03-06/4/56581

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций и при применении упрощенной системы налогообложения возврата жертвователю части неиспользованного по целевому назначению пожертвования, и сообщает следующее.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, поименованы в статье 251 НКРФ.

Аналогичный порядок учета доходов при определении объекта налогообложения установлен для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (статья 346.15 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций отнесены целевые поступлений в виде пожертвования, признаваемого таковым в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, доходы (расходы), полученные (понесенные) в рамках целевых поступлений, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

При возврате жертвователю части неиспользованного по целевому назначению пожертвования, ранее полученного по договору пожертвования жертвователь не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций и при применении упрощенной системы налогообложения. В данном случае, по мнению Департамента, ранее выданные по договору пожертвования средства необходимо скорректировать на сумму указанного возврата. При этом у некоммерческой организации, возвращающей часть неиспользованного по целевому назначению пожертвованию, указанная сумма также не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Книга учета доходов и расходов).

Согласно утвержденной форме в Книге учета доходов и расходов отражается только сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (графа 4 раздел I). Доходы, указанные в статье 251 НК РФ в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

В связи с этим, сумма пожертвования, перечисленная жертвователем некоммерческой организации в соответствии с договором пожертвования, а также сумма возврата данной некоммерческой организацией части неиспользованного по целевому назначению пожертвования, не отражаются жертвователем, применяющим упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов