Письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2015 г. N ГД-4-3/14435@ "О порядке исчисления НДС"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке составления счетов - фактур организациями, выполняющими функции заказчика-застройщика, и регистрации указанных счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал учета), сообщает следующее.

Согласно пункту 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выставления и (или) получения налогоплательщиками счетов - фактур при выполнении ими функций застройщика данные налогоплательщики обязаны вести журнал учета.

В силу пункта 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила) в части 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения счета-фактуры, полученные на бумажном носителе или в электронном виде. В связи с этим, счета-фактуры, полученные заказчиком - застройщиком (далее - заказчик) от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг) подлежат регистрации в части 2 журнала учета в хронологическом порядке по дате их получения.

На основании вышеуказанного пункта Правил счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления.

Таким образом, счета - фактуры, выставленные заказчиком инвестору, отражаются в части 1 журнала учета в хронологическом порядке по дате их выставления. При этом, показатели граф 10-12 части 1 журнала учета отражаются на основании показателей граф 4, 8, 9 части 2 журнала учета.

В том случае, если счета - фактуры были выставлены подрядными организациями и поставщиками в адрес инвестора до утверждения постановлением Правительства Российской Федерации формы журнала учета, либо до внесения изменений в форму журнала учета, то есть до 01.10.2014, то обращаем внимание на следующее.

Согласно разъяснениям ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@, а также Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15, от 04.02.2013 N 03-07-10/2254, организация, выполняющая функции заказчика, на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, выставляет инвестору "сводный" счет - фактуру по соответствующему объекту.

"Сводный" счет - фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). Копии этих счетов-фактур, а также копии соответствующих первичных документов прилагаются заказчиком к сводному счету - фактуре, который представляется инвестору.

Первый экземпляр "сводного" счета-фактуры заказчик регистрирует в части 1 журнала учета. При этом, сведения из счетов-фактур, выставленных подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг) до 01.10.2014, рекомендуем отражать в графах 10-12 части 1 журнала учета (наименование продавца; ИНН/КПП продавца; номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что согласно пункту 8.1 статьи 88 Кодекса при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок составления счетов-фактур организациями, выполняющими функции заказчика-застройщика, и их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Так, указано, что счета-фактуры, выставленные заказчиком инвестору, отражаются в части 1 журнала в хронологическом порядке по дате их выставления. При этом показатели граф 10-12 части 1 отражаются на основании показателей граф 4, 8, 9 части 2.

Если счета-фактуры выставлены подрядными организациями и поставщиками в адрес инвестора до утверждения формы журнала либо до внесения в нее изменений, т. е. до 1 октября 2014 г., то необходимо учитывать следующее.

Организация, выполняющая функции заказчика, не позднее 5 дней после передачи на баланс инвестора объекта, законченного капстроительством, выставляет "сводный" счет-фактуру. Он готовится на основании счетов-фактур, ранее полученных от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг).

Первый экземпляр "сводного" счета-фактуры заказчик регистрирует в части 1 журнала. Сведения из счетов-фактур, выставленных до 1 октября 2014 г., рекомендуется отражать в графах 10-12 части 1 журнала.