Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12895@ "О налоговом вычете авансового платежа акциза"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о порядке применения налогового вычета авансового платежа акциза, сообщает следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщиком - производителем алкогольной продукции в момент приобретения акцизных марок во втором полугодии 2014 года по указанной продукции в бюджет Республики Крым был уплачен (в качестве авансового платежа) акциз в сумме 227,6 млн.рублей.

Положениями пункта 16 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком - производителем данной продукции сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции.

Из данной нормы Налогового кодекса следует, что сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет по реализованной алкогольной продукции, уменьшается на сумму авансового платежа акциза, фактически уплаченную по этой продукции, при условии, что приобретенный этиловый спирт использован для ее производства.

В рассматриваемом случае установленные в пункте 16 статьи 200 Налогового кодекса налоговые вычеты с учетом положений пункта 17 статьи 201 Налогового кодекса могут быть произведены при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих:

уплату налогоплательщиком в бюджет Республики Крым при приобретении акцизных марок соответствующей суммы акциза по алкогольной продукции. При этом для применения налоговых вычетов, установленных положениями пункта 16 статьи 200 Налогового кодекса, то обстоятельство, что указанная уплата осуществлялась налогоплательщиком при приобретении украинских акцизных марок, значения не имеет;

получение налогоплательщиком с акцизного склада этилового спирта, используемого для производства указанной алкогольной продукции;

списание полученного этилового спирта в производство реализованной алкогольной продукции.

При представлении указанных документов налогоплательщик вправе в налоговой декларации по акцизам, отражающей сумму акциза, исчисленную по совершенным в налоговом периоде операциям реализации алкогольной продукции, отразить налоговые вычеты суммы акциза (авансового платежа акциза), уплаченной по этой продукции в бюджет Республики Крым при приобретении акцизных марок.

В соответствии с положениями пункта 16 статьи 200 Налогового кодекса указанная сумма вычета должна определяться исходя из объема этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции, и ставки акциза, установленной на эту продукцию.

При этом объем спирта, использованный для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции, определяется исходя из объема указанной реализации и процентного содержания в этой продукции этилового спирта (согласно нормативно-технической документации, регламентирующей ее производство).

Соответственно, налоговым органам необходимо осуществлять контроль за тем, чтобы налоговые вычеты суммы акциза (авансового платежа акциза), уплаченной до закупки спирта при приобретении акцизных марок, не превысили сумму акциза, исчисленную по реализованной алкогольной продукции.

Кроме того, следует иметь в виду, что если сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по алкогольной продукции (в качестве авансового платежа) в бюджет Республики Крым (при приобретении акцизных марок), превышает сумму акциза, исчисленную, исходя из объема фактически закупленного спирта и ставки акциза на продукцию, для производства которой используется этот спирт (или сумму акциза, приходящуюся на объем алкогольной продукции, реализация которой обеспечена фактически полученными акцизными марками), то указанное превышение, как сумма излишне уплаченного налога, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 17.06.2015 N 03-07-15/34796).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров