Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 августа 2015 г. N 03-03-06/4/50052 Об учете в целях налогообложения прибыли имущества, полученного религиозной организацией по договору пожертвования на общественно полезные цели

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 августа 2015 г. N 03-03-06/4/50052

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен статьей 251 Кодекса. Согласно указанной статье Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (подпункт 27 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Кроме этого, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (подпункты 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса).

На основании статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В пункте 6 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О свободе совести и о религиозных объединениях" определено, что религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Из указанного следует, что если имущество, полученное религиозной организацией по договору пожертвования на общественно полезные цели, соответствует установленному гражданским законодательством определению пожертвования, то такое имущество не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Если полученное имущество не соответствует определению пожертвования, определенному гражданским законодательством, то согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса, такое безвозмездно полученное имущество должно быть учтено налогоплательщиком во внереализационных доходах.

При реализации имущества, полученного в качестве пожертвования, на основании статьи 249 Кодекса у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи такого имущества на цену приобретения этого имущества. В случае если имущество получено в качестве пожертвования, цена приобретения равна нулю.

Дополнительно сообщается, что дальнейшее направление средств от продажи квартир на пожертвование не влияет на порядок учета доходов, полученных от реализации имущества.

Директор Департамента

И.В. Трунин